Ответственность за несвоевременную уплату пенсионных взносов «за себя» упрощенцами

Как известно, Закон Украины «О внесении изменений в законы Украины «О Государственном бюджете Украины на 2010 год» и «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 08.07.2010 г. № 2461-VI установил, что все без исключения предприниматели-упрощенцы (единщики и фикспатентщики) должны делать доплаты пенсионного взноса «за себя» до размера не менее минимального страхового взноса.

Согласно разъяснениям Пенсионного фонда уплата страховых взносов осуществляется ежеквартально, на протяжении 20 календарных дней после отчетного квартала, а именно:
за июль — сентябрь 2010 года — до 20 октября 2010 года;
за октябрь — декабрь 2010 года — до 20 января 2011 года.

Итак, пенсионные поборы стали законными, поэтому хочешь не хочешь, а платить их придется.

В этой связи возникает вопрос: какая ответственность предусмотрена за неуплату пенсионных взносов.

Давайте рассмотрим все по порядку.
1. Финансовая ответственность

Согласно п. 1 ст. 106 Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV (далее — Закон № 1058): «В случае выявления своевременно не уплаченных сумм страховых взносов страхователи обязаны самостоятельно рассчитать эти взносы и уплатить их с начислением пени в порядке и размерах, определенных этой статьей».

В свою очередь штраф за неуплату или несвоевременную уплату страховых взносов составляет 10% своевременно не уплаченных сумм (ч. 2 п. 9 ст. 106 Закона № 1058).

Одновременно на суммы своевременно не уплаченных взносов и финансовых санкций начисляется пеня в размере 0,1% указанных сумм средств, рассчитанная за каждый день просрочки платежа.

Вместе с тем следует отметить, что в соответствии с ч. 7 п. 9 ст. 106 Закона № 1058 предусмотрена ответственность «за неуплату, неполную или несвоевременную уплату авансовых платежейпо страховым взносам, предусмотренных этим Законом, — штраф в размере 50 процентов сумм неуплаченных или своевременно не уплаченных авансовых платежей».

К сожалению, пенсионным законодательством не расшифровано, что же является авансовым платежом. Хотя очевидно: частные предприниматели на общей системе налогообложения в течение года осуществляют уплату именно авансовых платежей. А вот каков статус пенсионных взносов «за себя» у единщиков и фикспатентщиков — неясно. Усложняется все еще и тем, что ранее для упрощенцев доплаты были необязательными, поэтому ПФУ не разъяснял вопроса применения к ним штрафов за несвоевременную уплату взносов «за себя».

Получается все довольно запутано: существует два штрафа за одно нарушение. Как же быть? Ситуацию должен прояснить сам Пенсионный фонд. Однако пока четких объяснений нет (см. ниже извлечение из письма ПФУ от 21.07.2010 г. № 12589/03-20), приведем свою позицию.

Итак, по нашему мнению, если следовать нормам законодательства, то налогоплательщика не могут оштрафовать за одно нарушение дважды. Более вероятным редакция считает применение ПФУ «10%-го» штрафа.
2. Административная ответственность

Статьей 165-1 Кодекса Украины об административных правонарушениях (далее — КоАП) предусмотрена ответственность должностных лиц за неуплату или несвоевременную уплату пенсионных взносов.
Частные предприниматели не являются таковыми, поэтому на них не должна распространяться административная ответственность. Хотя на практике вполне возможно, что некоторые Пенсионные фонды на местах могут попробовать привлечь к ответственности предпринимателей, хотя это и незаконно.

В качестве информации приведем извлечение из ст. 165-1 КоАП: «Неуплата или несвоевременная уплата страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование, в том числе авансовых платежей, в сумме, которая не превышает трехсот не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, — влечет за собой наложение штрафа на должностных лиц от двадцати пяти до пятидесяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.

Неуплата или несвоевременная уплата страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование, в том числе авансовых платежей, в сумме более трехсот не облагаемых налогом минимумов доходов граждан — влечет за собой наложение штрафа на должностных лиц от пятидесяти до ста не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.

Действия, предусмотренные частью третьей или четвертой этой статьи, содеянные лицом, которое на протяжении года подвергалось административному взысканию за такие же нарушения, — влекут за собой наложение штрафа на должностных лиц от ста до трехсот не облагаемых налогом минимумов доходов граждан».

То, что предприниматель не является должностным лицом, прямо следует из постановления Пленума Верховного Суда Украины «О некоторых вопросах применения законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей» от 08.10.2004 г. № 15.

Извлечение публикуется на языке оригинала

ПЕНСІЙНИЙ ФОНД УКРАЇНИ
ЛИСТ від 21.07.2010 р. № 12589/03-20


Платникам, які не сплатять суми страхових внесків у розмірі не менше мінімального страхового внеску у терміни до 20 жовтня 2010 року та 20 січня 2011 року, надсилається розрахунок сум, які підлягають сплаті за квартал з урахуванням частини сум єдиного або фіксованого податків разом з вимогою про їх сплату для узгодження.
Суми несплачених страхових внесків стягуються у порядку, встановленому статтею 106 Закону України «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування».